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《税法》试题分析

    2015年全国注册会计师统一考试专业阶段已经收官。今年《税法》考试题目难度如何?大家考得怎么样?各考生考后争相吐槽,有的认为今年《税法》考试比较简单,尤其对于综合题难度比计算题难度要小很多。当然,也有考生反映今年考题偏难,对于客观题很多不确定的选项,不知如何选择,艰难选择后正确率又无法保证,考后感觉很不理想。下面我们就2015年的注册会计师考试《税法》科目的考试情况进行总体分析。
    根据注册会计师考试《税法》科目的考试特点,概括来说主要包括以下几个方面:(一)重点突出、略有变动注册会计师《税法》科目考试(下称“《税法》考试”)的一个显著特点是考题覆盖面广,每一章甚至每一节都有考点,但考核内容的重点非常突出。《税法》考试的客观题总体比较简单,涉及的计算的题目比较少,大多是文字性的选择题。客观题中考查到了增值税的征税范围、消费税的征税范围、增值税的视同销售、土地增值税的清算条件、车船税的征税范围等这些基础性知识,这类题目难度并不大,考查考生对基础知识的掌握程度,考生还是很容易拿分的。对于我们备考2016年考试的考生来说也要吸取经验,不必花费过多的精力去研究偏、难、怪的题目,把精力尽可能多的放在基础知识的学习上,平时也要多利用相关辅导书做练习。平时要抓基础,多练习。
    另外,今年文字性题目考查的比较多,在客观题和主观题中都有所体现。
    客观题中有考查到税法总论中的中央税与地方税,也有考查到最后几章中行政复议和税收征管法的内容,这些章节每年都会涉及考题,但是分值都不大,大多以客观题考查为主。
    今年比较新颖的是将这些知识点以主观题的形式来考查大家。比如在计算题个人所得税中考查对扣缴义务人未履行代扣代缴税款义务而应承担的法律责任,这个知识点通常是以客观题的形式来考查,今年确以主观题的形式来出题,让考生自己去准确描述,这个题目要得分不仅要知道50%和3倍这两个关键数字,还要知道计算处罚的基数,答案中体现这两个关键要素就可以拿到这个分数。相同的知识点只是考查形式改变了,难度相对增加了一点,但万变不离其宗,只要掌握牢固基础知识,不管题目如何变形,都可以从容应对。
    (二)题量大、章章有题《税法》考试另一个显著的特点就是“题量大”,这在其他科目中也有所体现。考试题型分为“单选题”、“多选题”、“计算回答题”和“综合题”四种,而且做到章章有题,全面考核,重视考生基本功。考题的文字信息量较大,而且以机考的形式,不像传统纸质考试那样审题方便。这要求学员要养成网上做题的习惯,考生在短时间内需要阅读大量文字,并作出正确分析。
    今年考试单选题中每个章节都有涉及,重要章节增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税,这是每年都会涉及的,一些次重点章节的小税种和税收征收管理法的内容也有出题。跟去年考试题目相比,今年考试以问题导向型题目居多,背过知识点基本都可以得分的,难度并不大,很多题目在一些模拟试题、辅导书应试指南、经典题解、全真模拟卷中都有所体现。比如关税中考核的非常基础的知识点,应计入进口货物完税价格的有哪些,只要大家记住了就可以得分的,没有绕弯子的地方,简单易行的学习方法就是“背”。
    单选题中增值税的征税范围应该说是非常简单的,没有一点难度,对于每个税种的征税范围是整个税法学习    的基础,不能说学完一个税种,对它的征税范围还不清楚,那肯定是不过关的。企业所得税中考核可税前扣除的项目这个知识点,这也是我们平时关注度比较高的考点。税收滞纳金、非广告性赞助支出、企业所得税税费这些都是教材中明确列明不得税前扣除的项目,而企业的财产保险费是可以税前扣除的,这些都是辅导老师重点提及的,在模拟试题、应试指南和经典题解中也均有对该知识点的考核。
    考试还涉及营业税出租不动产应纳税额的计算,对于预收款方式出租不动产,是以一次性收取的全部租金为计税依据计算应纳税额,这是营业税里的特殊规定。做对这道题目,不仅要知道出租不动产营业税的税率,还要知道以预收款方式出租不动产营业税计税依据的特别规定,清楚的掌握这个规定之后,这道题目就迎刃而解了,没有太大难度。另外,还涉及个人所得税税收优惠,尤其对免征个人所得税的项目基本年年都考,无论企业所得税和个人所得税都是要准确记忆这些免税项目,基本是年年必考。
    (三)试题难度较大、综合性强《税法》试题的难度较大。主要体现在试题的综合程度较高,一个题目会涉及多个知识点,考生会感觉模棱两可,有很多陷阱,把握不准,主要原因还是不能熟练的把各知识点融会贯通。《税法》考试的单选题、多选题、计算题、综合题中都习惯将不同考点结合在一起考查,计算题也有可能是跨税种的小型综合题,综合题更是信息量大,多税种业务交织在一起,使得题目难度较高。
    在计算题和综合题的考核中,重点以增值税、消费税、营业税、土地增值税、个人所得税和企业所得税6大税种来考核。每一个税种都可以单独出题,也可以将两个或几个税种结合起来综合考核,其中增值税、消费税、营业税经常融合在一起来考查。这三个流转税综合时还加入关税、城建税、教育费附加的知识点。
    《税法》考试计算题以土地增值税、个人所得税为主。土地增值税计算中又涉及营业税、印花税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计算。这道题目的重点在于正确计算出扣除项目金额合计数,这也是学习土地增值税的核心知识点,属于常规考点,准确计算难度较大。题目中还涉及解释重置成本的含义,在网校的实验班模拟(四)中也有类似的名词解释的题目。重置成本这个名词其实在老师课程中有解释,如果学习会计的学员那就会更好回答。这类题目不用特别专业的术语去解释,可以根据自己的理解进行表述,核心意思正确应该就可以得到相应的分数。
    计算题中还考查到个人所得税的计算,涉及个人所得税中工资薪金所得、劳务报酬所得、全年一次性奖金、五险一金等知识点,这些都是我们平时重点提及的一些考点,题目难度不是特别大,但考查的方面比较多。除了个人所得税的计算问题,还涉及个人所得税的征收管理的内容,题目不再是单单计算税额,还涉及这类文字性的表述问题,考题的综合性更强,考查的知识面也越来越广了。
    对于备考2016年注册会计师考试的考生来说,各个税种的征收管理的问题要加以重视。
    《税法》考试的综合题,还是以增值税、企业所得税为主,这两大税种是每年的重头戏。今年大部分考生反映题目比较简单,虽然问题比较多,但是都是基础知识点,没有太大难度。增值税是计算每个资料涉及的销项税额、进项税额,从而确定最后的应纳税额,思路比较清晰,没有绕太多弯子,比较简单。
    企业所得税的综合题还是重点考查纳税调整,涉及税前扣除项目限额的计算和各项免税收入的调整,这是在网校考前串讲班、模拟试题以及应试指南和经典题解中多处涉及的知识点,考查形式基本相同,难度不大,重点是要学会运用纳税调整。综合题虽然总体难度不大,但是题量较大,这就要求考生提高做题速度,平时做题要加强这方面的训练。
    2015年注册会计师全国统一考试已经落下帷幕,考试过后大家可以卸下身上沉重的包袱好好休整,认真反思考试过程中的得与失,总结自己的学习经验,为明年报考的科目做好全面准备。

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