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成本管理:概念扩展与创新实践

 成本管理水平的高低是企业整体经营管理能力的体现,是企业获得竞争优势的重要保证。通过对企业实践中有关成本管理方法体系的加工与提炼,不仅能够提升企业的核心竞争力,还可以为其他企业的成本管理实践提供参考,丰富成本管理的理论与方法体系。为了构建具有中国情境特色的成本管理模式,需要在中国本土的典型企业中探求新的视角,挖掘新的发展渠道。从成本管理的产品理念出发,寻找创新的成本管理路径,并进而扩展成本管理的组织空间等,具有十分重要的现实意义。
    
概念扩展能提高应用有效性与普及性
    由于成本管理是边缘性学科,其依据的理论较多,所以在由成本理念转化为概念产品时,需要明确界定“概念”的内涵与外延,以使成本管理工具更具延展性,提高成本管理应用的有效性与普及性。
    从成本理念转化为成本管理,可以说是有规律可循的。日本学者田中雅康从价值工学的角度,对成本管理创新的动力进行了界定,即聚焦于魅力功能与实用功能这两个区域,并据此对成本管理的效率与效果进行全面的业绩评价。
    狭义的成本理念往往局限在财务会计的视野,强调会计确认与计量等的可行性与现实性。广义的成本理念正呈现出一种“泛化”的倾向,其中一种发展趋势是:从会计学向管理学、并进一步向经济学与社会学的方向发展。从成本到成本管理,通常有两种路径,一是理论边界的延伸,二是实践创新的扩展。
    从理论边界的延伸来讲,原有的成本理念上升为成本管理,表明这种成本理念在管理层面上得到了有效的提升。譬如,作业成本法转变为作业成本管理就是这方面的典型反映。由实践路径形成的成本管理创新,一般有两种情境:一是从原有的成本概念入手,通过成本管理实践来细化“分类”。以“环境成本”实践为例,现实中因管理视角不同,其概念扩展存在一定的差异。有学者将“环境成本”从环境保护成本视角以及物料与能源成本视角等进行了概念扩展。二是先实践后理论升华,即企业实践中先有成本管理的经验与做法,然后再将其进行理论总结与升华,并形成成本管理所需的理念及具体的核算方法。第一种情境表现为财务会计向管理会计方向变迁的形态;第二种情境是管理会计向财务会计方向的靠拢。它表明,实践中财务会计与管理会计是一种相互包容,以及相互转化、共同发展的关系。
    
单一企业管理向企业群管理拓展
    为了使企业组织更具战略导向性,需要将组织的中长期战略以先导性的成本管理知识嵌入到相应的计划及管理目标之中,促使传统的以单一企业为主的成本管理向企业群成本管理的方向扩展。它对于丰富成本管理理论与方法体系具有积极的意义。
    企业间成本管理作为一种成本管理的概念扩展,主要指的是企业与企业之间的成本管理,具体表现为供应链成本管理或企业群成本管理。企业间成本管理扩展了成本管理的外延与边界,促进了企业间的协作与共同发展,其意义表现在如下方面。
    一是注重整体利益的获取。企业间成本管理能够帮助参与的企业从战略上思考竞争优势的来源,提升企业的核心能力。企业之间利益主体的多元性,给各相关经营主体的管理带来了复杂性和多样性。如何设计企业间成本管理的管理机    制,实现企业间整体利益的最大化是当前管理会计研究的一个热门话题。
    二是强调合作的重要性。随着经济环境的转变,顾客需求的个性化特征增强,企业之间多维、动态、多边的交易开始形成,由于缺乏应有的思想与观念转变,一些企业形成大量的产销矛盾,造成了诸如库存严重积压或由于缺货流失客户,严重的还使以供应链为纽带的企业之间的上下游关系恶化、甚至互生敌意,进而导致破产等。因此,必须转变思想,朝着顾客导向、协调合作的方向发展,通过企业间的精诚合作、共同努力,实现不断降低顾客成本、提高顾客价值的战略意图。
    另外,还要提升组织的长期效率与效果。成本管理的重点应由企业组织内部转向组织之间。在组织内部成本缩减空间日益减少的情况下,只有通过企业间成本管理建立长期的合作伙伴关系,将成本管理的重点由组织内部转向组织之间,才能获得持续的竞争优势。
    
企业群成本管理的应用
    企业群是指大量产业联系密切的企业(主要是中小企业)与相关支撑机构在空间上集聚,并形成强劲、具有持续竞争优势的现象。企业群成本管理的优势就在于能够克服集群环境下企业之间的竞争和合作关系的不平衡,以及生产的社会根植性和网络的复杂性等方面带来的不协调等问题。企业群的地域聚集优势,为    成本管理向企业群延伸提供了条件。它通过广大中小企业的集群参与,不仅节约了大量市场交易成本,还带来了外部经济效应,使企业群整体具有了价格优势(弹性)和管理柔性,表现出了极大的经济活力。
    从企业群之间的竞争与合作来看,企业群成本管理的一项重要使命就是通过成本管理手段减弱企业群内彼此之间的分歧,控制机会主义行为。这种机会主义行为在企业群中的表现形式很多。一个典型的代表是企业群内的某家企业实施所谓的“单边学习竞赛”,即力图快速地学会并掌握企业群合作方的知识和技能,一旦达成学习目标后就开始减少资本的投入或实施企业外迁等行为,从而导致企业群的不稳定性。
    企业群成本管理围绕实现企业群竞争优势以及提升竞争能力等,为企业群中的各方主体创造价值,使加入集群的企业感受到自身价值的增值,亦即参与的企业在企业群中获得的收益大于付出的代价。
    总之,企业群成本管理不仅能够提供与顾客和竞争对手相关的外向型战略信息,还能够提供本企业与战略相关的内部信息。企业群成本管理是企业间成本管理的一个典型代表,它是成本管理在组织层面的一种延伸与扩展。加强企业群成本管理的研究与应用,不仅能够丰富和发展成本管理的理论与方法体系,也为成本控制的合理、有效应用提供了一个可借鉴的典范。

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