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漫谈会计分录

“会计分录”是指某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称“分录”。“会计分录”是会计记录企业经济业务的表现形式,是会计表达的一个载体。
    理解会计分录,难也不难。一位小会计对借贷难以理解,看着满纸的会计分录,泪奔哭倒在寺庙门口。问大师何为借贷?大师曰:“会计分录,说的是从哪里来到哪里去的事情。”也就是说,借方可以看作经济利益的流向,即“钱”是用来形成资产,还是花掉了,或者分配给股东了;贷方可以看作企业经济利益的来源,即“钱”是股东投的,还是借来的,还是自己销售挣的。
    事实上,会计无处不在,分录无处不在。会计是把商业经济活动以会计方式表达出来的语言。且此种语言就是不同企业之间千变万化的通用语言。就如同日常交流的普通话一样,自己表达自己的意思,也让别人懂得自己的意思。
    即企业用会计语言表达自己企业的经济业务,同时让相关者看清楚企业的经营过程。而会计分录就是会计语言表达的载体。
    
漫谈会计分录的“心法”
    那么,做会计分录时,如何避免借贷方总是写反?如何避免会计科目写反?要怎么快速地理清楚借贷呢?笔者给出的回答如下。
    第一招:分录招式之心法。
    在初级阶段时,记忆借方入何科目,贷方入何科目。
    在高级阶段时,需要抛弃内心关于借贷的一些杂念。以日常的训练达到对各类分录的融会贯通,让分录的原理打通“任督二脉”。只要写分录自然地从心里把握方向,就能达到“蒙着眼睛让对手出招”的境界。
    第二招:分录武功之葵花宝典。一是,大量的基本功练习,练习各类经济业务的会计分录。初步学会见招拆招。二是,在累计了大量分录后,逐步思考每一个经济业务的实质和分录内涵。也就是所谓的“顿悟”。三是,在会计分录中,借和贷仅仅是表示方向而已,没有特别的含义。就像“+”“-”号表示正、负一样。借贷不代表任何意思,此借贷可以用任何一个字符、数据及其他代表。让借贷失去    去中文的意思和自己的理解,使其经济业务的实质自然体现在分录中,才能达到“万物皆分录,万法皆宗”。
    当然以上回答有点任性的漫谈,其实笔者主要表达的意思是会计分录不是用来死记硬背的,而是用来表达经济业务的,是一种阐述商业经济的语言。
    
漫谈会计分录的“为什么”
    在日常会计交流中,有人问为什么会计分录这么做呢?多数人会给出的答案是:会计准则就是这么规定的,或者书上就是这么做的。但是如何理解会计分录有助于我们更好地明白其分录背后的逻辑和处理规定。
    譬如,为什么交易性金融资产处置时公允价值变动损益需要转入投资收益?其实,虽然公允价值变动损益和投资收益“师出同门”(都是损益类科目),且都是“为别人做嫁衣”(期末都结转到本年利润账户)。但是两人之间性格迥异,公允价值变动损益只是“纸上富贵”(只是账面的盈利和亏损),投资收益则是“落袋为安”(真正的经济利益的流入或流出),处置后结转到本年利润科目后将“光耀千秋”或者“遗臭万年”。当然采用公允价值变动损益计量,更多的是出于对资产负债表观的考虑,此计量也是跟随国际会计准则的做法。处置交易性金融资产时“投资收益”科目就反映企业此项投资中真正实现的收益。当出售时就需要将之前计入“公允价值变动损益”科目的浮云(账面亏损和盈利),转入实干者科目“投资收益”,让会计信息使用者清清楚楚地知道自己持有的此资产“落袋为安”的金额。
    

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