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金融工具准则修订为企业护航

 我国在企业会计准则修订完善进程中又迈进一大步。
    日前,财政部修订了《企业会计准则第22号—— —金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—— —金融资产转移》和《企业会计准则第24号—— —套期会计》(下称“金融工具系列准则”),并公开发布征求意见。
    
系列准则修订与国际准则持续趋同
    普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)会计咨询服务组合伙人陈燕华向记者介绍,2006年财政部发布了金融工具系列准则。该三项金融工具准则是2016年发布的38项具体会计准则的组成部分,也是2015年11月中国会计准则委员会与国际会计准则理事会(IASB)关于中国企业会计准则与国际财务报告准则(IFRS)趋同备忘录中提到的双方实现趋同的会计准则的一部分。
    该三项金融工具准则与当时的《国际会计准则第39号—— —金融工具:确认和计量》(IAS39)实现了实质趋同,对我国企业适应市场经济发展、促进企业完善内部控制以及培养多层次的金融工具领域会计人才等都作出了贡献。这些金融工具会计准则尤其提升了国内外金融机构财务信息可比性和透明度,降低了我国金融机构在境外的合规成本和财务报表编制成本,有力支持了我国金融企业“走出去”。
    2008年国际金融危机爆发后,国际会计准则理事会对金融工具会计、合并财务报表和公允价值计量等会计准则展开大规模修订完善。尤其在金融工具会计方面,理事会针对《国际会计准则第39号》在金融危机中所暴露出的金融资产分类计量过于复杂、减值计提不及时、套期会计过于严格而未能体现企业实际风险管理政策等不足,开始对金融工具会计进行全面梳理和重构。当时,国际会计准则理事会(IASB)决定和美国会计准则委员会(FASB)联合制定新的金融工具准则。这也是《国际财务报告准则第9号—— —金融工具》(IFRS9)的起源。
    尽管IASB和FASB在金融工具准则领域最终仍然没有实现完全趋同,I鄄ASB还是在2014年7月发布最终版本的《国际财务报告准则第9号》以取代《国际会计准则第39号》,并于2018年1月1日起强制生效。
    “在IFRS9中,金融工具的确认与计量、金融资产减值和套期会计三个部分是与IAS39不同的新制定的部分,以改进IAS39的不足。”陈燕华说。
    她认为,本轮修订,既考虑了保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的需要,也兼顾了近年来我国资产证券化等创新金融资产转移业务的大规模发展、亟需进一步细化补充金融资产转移指引的实际情况。
    
新准则更注重原则导向
    新准则仍适用于所有企业,而非仅限于金融企业。但对于非金融企业而言,准则的影响也将延伸至多方面。
    安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)专业业务合伙人范勋认为,新准则更注重原则导向。如通过取消80-125%的套期有效性量化标准、拓宽套期工具和被套期项目的范围,降低运用套期会计的成本,促进更多非金融企业参与套期保值,支持实体经济发展。
    北京工商大学会计系教授杨有红也认为,这一点更好地在财报中体现了风险管理策略产生的实质性效果。
    此外,在民企“融资难”和国企“压缩两金”背景下,一些非金融企业通过多种创新开展融资。不少企业为平衡融资成本和负债指标,尝试以多种方法提供信用增级和支持,在会计“出表或不出表”问题上不断形成新难点。新准则在金融资产转移等方面增加了更具体的指引,将对实务发挥指导作用。
    “准则还提出了全新减值模型,即预期信用损失模型。其将金融资产按信用风险状况划分至三个阶段,对虽未发生减值但信用风险已显著增加的金融资产,按照存续期的预期信用损失计提减值,并在减值中加入前瞻性考虑,能在一定程度上避免顺周期效应。”中国银行总行会计信息部副总经理江东说。
    范勋还认为,金融资产分类的改进,提升了减值信息的价值。如某些可供出售金融资产的减值涉及对“严重”和“非暂时性”下跌进行判断的具体标准。其具有一定主观性,形成全球性实务难点。新准则取消了可供出售金融资产这一分类,无论将相关金融工具分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”还是指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”,均不再计提减值,从根本上避免了这种难以控制的主观判断。
    “新准则将更精准地反映金融工具业务模式的实质。从金融资产的四分类准则到征求意见稿中的三分类,是对业务模式的高度概括。新准则提高了信息对未来现金流的预测能力。”杨有红说。
    
尽快学习吸收新准则的影响
    《国际财务报告准则第9号》自2018年1月1日起实施。这意味着新准则可能自2018年1月1日起施行。
    陈燕华建议,企业要提前梳理持有金融资产的业务模式,考虑如何开展“现金流作仅为本金和利息的支付”(SPPI)测试。完整记录分析对金融资产的管理,准确判断其业务模式并恰当分类为摊余成本计量、公允价值计量且其变动计入其他综合收益、或公允价值计量且其变动计入损益等不同类别。
    发行或运用金融工具的企业要考虑减值方法的改变。尤其那些债务工具投资较多的金融企业,要根据准则原则设计或更新与减值相关的信息系统。
    此外,金融企业还要投入相应成本进一步提升信用风险的管理,包括加强相关管理和内控来提高数据质量。银行可能需要着重开展信息系统所用的新模型开发及测试;非银行金融企业可能需要优先考虑是否需要提升信用风险管理措施并采集更多的信息,以支持预期信用损失的分析。
    江东认为,新准则实施面临着模型运用、系统改造、内部管理流程和监管预期等挑战,要从业务流程梳理、系统建设和管理方式转变等方面做好充分准备。银行可考虑设立由较高层级领导负责的专门小组,推动准则实施。
    新准则仍采用了混合计量模式,因此在消除现有矛盾的同时,提出了新挑战。可以说,新准则“简化而不简单”。企业对新准则的理解和实操具有一定难度,需要时间做好准备。无论企业财务人员,还是注会相关人士都应尽快学习并吸收,尽早分析具体影响。
    “按新准则对金融资产进行分类及计量涉及到大量会计判断,应加强培训、案例分析和同业交流。”江东说。
    范勋坦言,注册会计师将积极配合企业评估新准则的影响,在数据、流程、系统、内控和治理等方面协助其筹划妥善的准则转换方案,还将根据实际需要向准则制定方反馈实施中的问题。
    

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