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“财政应返还额度”如何核算

 行政事业单位应设“财政应返还额度”(下称“应收财政额度”)账户,借记增加数,贷记减少数;期末借方余额反映行政事业单位应收的财政返还额度。
    行政事业单位还应在该总账下设置“财政直接支付”与“财政授权支付”两个二级账户,进行明细核算。
    
“财政应返还额度—— —财政直接支付”的会计核算
    年末时:事业单位对财政直接支付预算指标大于当年财政直接支付实际支出数的差额,借“财政应返还额度—— —财政直接支付”,贷“财政补助收入”。
    例1:年末,某实行国库集中支付制度的事业单位,当年某项目实际直接支用数91万元,比财政下达的预算指标数100万元少使用9万元(即事业单位尚未使用的财政直接支付用款额度)。
    会计处理如下:借:财政应返还额度—— —财政直接支付 90000贷:财政补助收入—— —项目支出—— —××项目 90000下年度时:恢复财政直接支付额度后,不需做会计处理,仅对额度进行管理。当行政事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时,借支出科目,贷“财政应返还额度—— —财政直接支付”。
    例2:次年,某事业单位收到财政部门恢复直接支付额度9万元的通知,恢复其额度9万元,并于当月用于办公费支出6万元。会计处理如下:借:事业支出—— —财政补助支出
60000
贷:财政应返还额度—— —财政直接支付 60000辨析:在“例2”中,对恢复上年度的直接支付额度9万元不需要编制会计分录,因上年(见例1)已将9万元记入“财政应返还额度—— —财政直接支付”明细账户借方,该额度并没有也不需要注销,年末将其转到次年账上。那么,次年将财政部门恢复上年度的直接支付额度用于支出6万元,再另外编制会计分录就可以了。
    
“财政应返还额度—— —财政授权支付”的会计核算
    年终注销“授权用款额度”时:年度终了,行政事业单位按代理银行提供的对账单,对收到的授权用款额度大于实际使用授权用款额度的差额进行注销额度的账务处理时,借“财政应返还额    度—— —财政授权支付”,贷“零余额账户用款额度”。
    例3:年末,某事业单位当年财政授权支付业务中,零余额账户代理银行收到“授权用款额度”合计1000万元,该额度当年实际使用997万元,授权用款额度中尚未使用额度3万元,按代理银行提供的对账单信息进行额度注销。会计处理如下:借:财政应返还额度—— —财政授权支付 30000贷:零余额账户用款额度—— —(按支出功能分类核算)30000辨析:这笔会计分录的借方反映的是事业单位挂账“应收财政额度”;贷方反映的是事业单位在账簿上注销了当年的“授权用款额度”(减少至零)。
    年终对未下达“授权用款额度”的核算:事业单位本年财政授权支付预算指标数大于授权用款额度下达数的,就按未下达的授权用款额度,借“财政应返还额度—— —财政授权支付”,贷“财政补助收入”。
    例4:年末,某事业单位财政授权用款额度合计100万元,单位零余额账户的代理银行实际收到“授权用款额度”99.7万元(该额度当年已全部使用),财政授权支付预算指标还有3000元该事业单位尚未收到。会计处理如下:借:财政应返还额度—— —财政授权支付 3000贷:财政补助收入—— —基本支出
3000
下年初恢复“授权用款额度”时:下年初,行政事业单位按代理银行提供的额度恢复到账通知书,进行恢复额度的账务处理,或单位收到财政部门批准的上年末未下达的授权用款额度时,借“零余额账户用款额度”,贷“财政应返还额度—— —财政授权支付”。
    例5:下年初,某事业单位收到财政授权支付方式下的代理银行提供的额度恢复到账通知书通知,恢复上年注销的额度3万元。会计处理如下:借:零余额账户用款额度—— —(按支出功能分类核算) 30000贷:财政应返还额度—— —财政授权支付 30000辨析:例5与例3中注销额度的记账方向相反、金额相等。但这里人们往往产生一个疑问:为什么(例5)事业单位下年初恢复“授权用款额度”3万元时需要记账,而(例2)事业单位下年度收到恢复上年度的财政直接支付额度9万元时不需记账。主要原因是:第一,由于财政预算对事业单位的财政授权支付额度,无论是下达(增加)还是注销(减少),都要通过事业单位的零余额账户,所以,事业单位收到或注销授权用款额度时均要记账,如实反映。第二,由于财政预算对事业单位安排的财政直接支付额度,是财政通过银行直接对商品或劳务提供商付款,该额度和资金不需通过事业单位的银行存款账户或零余额账户,只需要将财政直接支付额度告诉事业单位,所以,事业单位下年度收到恢复上年度的财政直接支付额度时不需记账,但事业单位可通过登记备查簿的方式管理财政直接支付额度。

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